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國稅函[2005]488號

2005-05-20國家稅務(wù)總局

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局，廣東、海南省地方稅務(wù)局，深圳市地方稅務(wù)局：

現(xiàn)就貫徹落實(shí)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕049號）若干問題，通知如下：

 一、 關(guān)于生產(chǎn)線、集成設(shè)備抵免企業(yè)所得稅問題

企業(yè)購建的生產(chǎn)線、集成設(shè)備，如由進(jìn)口設(shè)備、國產(chǎn)設(shè)備以及各種零配件、輔助材料等組成，應(yīng)僅就其中屬于國內(nèi)制造的、且購進(jìn)時(shí)按單項(xiàng)資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，給予抵免企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于進(jìn)口料件簡單組裝后銷售的設(shè)備抵免企業(yè)所得稅問題

企業(yè)所購買的設(shè)備，如果屬于由進(jìn)口的各項(xiàng)配件、零件簡單組裝所形成的，不得抵免企業(yè)所得稅。

三、追加投資項(xiàng)目所購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅問題

對企業(yè)就其符合規(guī)定單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠的追加投資項(xiàng)目購買的國產(chǎn)設(shè)備，在計(jì)算購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)與同期原投資項(xiàng)目所購買的國產(chǎn)設(shè)備合并，統(tǒng)一以企業(yè)為單位，從企業(yè)當(dāng)年度新增的企業(yè)所得稅中抵免。

四、合并、分立企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅問題

（一）企業(yè)發(fā)生合并、分立的，合并、分立前企業(yè)尚未抵免的國產(chǎn)設(shè)備投資額，可在財(cái)稅字〔2000〕049號文件第三條規(guī)定的延續(xù)抵免期限的剩余年限內(nèi)，由合并、分立后的企業(yè)延續(xù)抵免。

（二）企業(yè)合并當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)為合并前各企業(yè)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。合并后第二年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，為合并前各企業(yè)和合并后的企業(yè)在合并當(dāng)年度實(shí)際繳納企業(yè)所得稅之和。

（三）企業(yè)發(fā)生分立的，其尚未抵免的投資額，可以按照分立協(xié)議約定的數(shù)額，分別在分立后的各企業(yè)延續(xù)抵免。分立協(xié)議沒有約定數(shù)額的，分立后的企業(yè)不得再抵免分立前尚未抵免的投資額。

（四）分立后的企業(yè)凡當(dāng)年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，按下列公式確定：

    前一年所得稅基數(shù)= (企業(yè)分立時(shí)分得的帳面資產(chǎn)/分立前企業(yè)總資產(chǎn) )  *  分立前一年企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅款

     分立后的企業(yè)第二年購買國產(chǎn)設(shè)備的，其前一年的企業(yè)所得稅基數(shù)，按下列公式確定：

                       前一年所得稅基數(shù)= (企業(yè)分立時(shí)分得的帳面資產(chǎn)/分立前企業(yè)總資產(chǎn)) *  分立當(dāng)年度企業(yè)（分立前）實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額 +  分立后本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際繳納的稅款

                                                           國家稅務(wù)總局

                                                         二○○五年五月二十日